Могут ли камни платить налоги
Maxim, это распространенное заблуждение. Но Палеев считает, что по факту налоговый туризм — это миф. Это все конечно круто, только почему с меня все автоматом списывается, а вот то, что положено потом вернуть приходится собирать кучу документов, сдавать в налоговую, сидеть в очередях, ждать мемяцами и получать обратно с боем свои "автоматически списанные налоговой деньги"?!
Ключевым понятием для исчисления НДПИ является "добытое полезное ископаемое". Законодатель связывает факт добычи полезного ископаемого с возникновением обязанности уплатить НДПИ. Однако минеральное сырьё претерпевает изменения в процессе добычи. Например, руды в недрах залегают в виде горного массива; после взрыва массива куски руды отделяются извлекаются из недр и перемещаются для переработки; в процессе переработки руда повергается дроблению и измельчению. Все это разные состояния одного и того же вещества, но только одно из них признаётся добытым полезным ископаемым.
Таким образом, для правильного налогообложения важными становятся ответы на два связанных друг с другом вопроса: какое состояние минерального сырья является добытым полезным ископаемым и в какой момент заканчивается добыча.
Статья Налогового кодекса РФ даёт следующие определения добытого полезного ископаемого:. Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча , а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок.
В пункте 1 статьи Налогового кодекса РФ приведено общее определение добытого полезного ископаемого, а в пункте 3 - специальное, применяемое в особых случаях.
Общее определение указывает 3 признака добытого полезного ископаемого:. Для иллюстрации рассмотрим пример с известняком, который добывается из карьера и перерабатывается в строительный щебень на дробильной установке.
Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК КПЕС относит и известняк, и щебень к разделу "08 Продукция горнодобывающих производств прочая", то есть по одному только первому критерию невозможно определить, какое из рассматриваемых веществ не является добытым полезным ископаемым.
И отколотый в карьере известняк, и щебень, который является раздробленным известняком, отвечают также и второму критерию. И на известняк, и на щебень существуют национальные стандарты на известняк - это ГОСТ "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ.
Технические требования и методы испытаний" , но известняк является первой в производственном цикле продукцией, соответствующей стандарту, а значит он и должен признаваться добытым полезным ископаемым. То есть добыча заканчивается в момент получения известняка, а его дробление будет являться переработкой. Однако в годах в судебной практике сформировалось дополнение ко второму критерию: полезным ископаемым будет хронологически последняя продукция, предусмотренная техническим проектом, природные свойства которой совпадают со свойствами минерального сырья.
Этот уточение было сделано с учетом положения пункта 7 статьи Налогового кодекса РФ. Одновременно было уточнено и понимание третьего критерия: первая продукция, которая соответствует стандарту, определяется после завершения последней добычной операции, предусмотренной техническим проектом разработки месторождения.
В результате добытым полезным ископаемым, как правило, стал признаваться не известняк или иной строительный камень , а щебень, произведенный из такого известняка, поскольку его щебня получение предусмотрено техническим проектом и его существенные природные свойства не отличаются от таких свойств недробленного известняка строительного камня.
В то же время для металлургических известняков и доломитов объектом налогообложения осталась нераздробленная горная порода, поскольку ее существенные природные свойства при дроблении изменяются в частности, изменяется химический состав, имеющий значение для металлургических целей. Существуют ситуации, когда общее определение добытого полезного ископаемого не применяется.
Во всех таких ситуациях имеет место соединенение добычных и перерабатывающих операций в единый процесс, поэтому законодатель назвал их специальными видами добычных работ. Такие виды разделены на две группы:. В первом случае можно говорить не просто о соединение добычи и переработки в один процесс, а об их совмещении. Например, полезные компоненты руды растворяются и выкачиваются через скважины на поверхность. Растворение - это перерабатывающий процесс, без которого нельзя совершить добычу.
Добытым полезным ископаемым в этом случае будет поднятый продуктивный раствор. Во втором случае такого совмещения не имеется. Так, законодатель в качестве примера относит ко второму случаю добычу полезных ископаемых из пород вскрыши. Вскрыша, которая представлена скальными породами, может быть переработана в щебень, и тогда именно щебень а не вскрыша будет признана добытым полезным ископаемым, при этом привычные добычные операции взрывание, экскавация не производятся одновременно с переработкой дроблением.
Для отличия специальных видов добычных работ второго типа от прочих перерабатывающих операций законодатель установил условие, согласно которому переработка признаётся специальным видом добычных работ, если это следует из лицензии на пользование недрами. Например, для случая со вскрышными породами в приложении к лицензии может быть указано, что недропользователь производит щебень из пород вскрыши.
Такая формулировка будет означать, что щебень добывается с помощью специального вида добычных работ дробления. Помимо определений добытого полезного ископаемого в статье Налогового кодекса РФ приведён перечень видов полезных ископаемых, разделённых на группы. Такое разделение решает 2 задачи:. Говоря о видах полезного ископаемого, надо понимать, что им соответствует полезные ископаемые в определённом физическом состоянии, которого они достигает в определённой точке производственного процесса.
Например, полезное ископаемое многокомпонентная комплексная товарная руда - это руда но не рудный концентрат , который достиг точки окончания её добычи согласно техническому проекту разработки месторождения.
Вместе с тем в перечне видов полезных ископаемых присутствует такой вид ископаемого как "полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды". Физическим состоянием полезных компонентов будет рудный концентрат, который производится из многокомпонентной комплексной руды.
Однако наличие двух этих видов полезных ископаемых не приводит к тому, что налогоплательщики, которые добывают многокомпонентные комплексные руды должны будут платить НДПИ сначала за руду, а потом ещё и за концентрат.
Законодатель оговорил условие, при котором компоненты облагаются НДПИ. Если это условие не выполняется, то облагается руда. А если это условие выполняется, то облагаются только концентраты, поскольку получение руды не признаётся завершением добычи. Отдельно законодатель выделил в качестве вида полезных ископаемых попутные компоненты в рудах других полезных ископаемых. В данном случае законодатель сознательно желает, чтобы налогоплательщик заплатил НДПИ два раза: сначала за руду, а потом за попутные компоненты этой руды.
Но при этом строгого юридического определения попутного компонента в законодательстве не содержится, что является признаком возможной неконституционности нормы о признании попутных компонентов к самостоятельным объектом обложения НДПИ. Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых для всех полезных ископаемых, кроме нефти, природного газа, газового конденсата, угля и многокомпонентных руд, добываемых в Красноярском крае. Для нефти, природного газа, газового конденсата, угля и многокомпонентных руд, добываемых в Красноярском крае, налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.
Количество добытого полезного ископаемого определяется чаще всего либо прямым посредством применения измерительных средств и устройств методом, либо косвенным расчётно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр отходов, потерь минеральном сырьё методом. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.
Метод определения количества добытого полезного ископаемого , утверждённый налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
На практике налогоплательщики очень часто ошибаются в выбранном методе. Например, при добыче руды весы могут измерять не саму руду, а продукт её передела. Такой способ определения количества полезного ископаемого правильней называть косвенным, хотя нередко его относят к прямым лишь на том основании, что для определения использовалось измерительное устройство. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно. В году возникла юридическая неопределённость, что является налоговой базой для газового конденсата. Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что налоговая база для конденсата с года должна определяться как его количество [1]. Глава 26 НК РФ устанавливает различные налоговые ставки в зависимости от вида полезных ископаемых. Так, налогообложение производится по ставке 3. При добыче некоторых полезных ископаемых устанавливается ставка 0.
Ставка 0 называется также льготной ставкой, а прочие ставки - общеустановленными. Обложение по общеустановленным ставкам не следует отождествлять с термином "обложение в общеустановленном порядке", используемом при исчислении НДПИ. Общеустановленный порядок охватывает обложение по любой ставке, в том числе и по ставке 0 [2]. Ставки бывают двух видов: твёрдые для нефти , газа , газового конденсата и угля , а также многокомпонентных руд, добываемых в Красноярском крае и адвалорные для всех остальных ископаемых.
Для ставок для нефти, газа, угля, руд чёрных металлов предусмотрены понижающие коэффициенты, которые применяются при выполнении налогоплательщиками условий, оговорённых в Налоговом кодексе РФ. Введение твёрдых ставок для предприятий Красноярского края было обусловлено тем, что именно в этом регионе расположены предприятия, которые добывают многокомпонентные комплексные руды, имеющие крайне высокую рыночную стоимость "Норникель", "Новоангарский обогатительный комбинат" , но НДПИ с таких руд предприятия рассчитывали исходя из себестоимости добычи этих руд.
То есть государство не получало дополнительной выгоды от высокой стоимости этих руд. В году твёрдые ставки для красноярских руд былы "отвязаны" от себестоимости добычи и рассчитаны из более высокой стоимости. Существует зависимость между типом ставки и способом определения налоговой базы, к которой эта ставка должна применяться. Твёрдые ставки применяются к налоговой базе, выраженной в количестве добытого полезного ископаемого.
Адвалорные ставки применяются к налоговой базе, выраженной в стоимости добытого полезного ископаемого. В году существовала проблема несоответствия налоговой ставки и налоговой базы по газовому конденсату.
С 1 января года для газового конденсата действовавшая ранее адвалорная ставка 17,5 процентов была заменена на твёрдую ставку рублей на период с 1 января по 31 декабря года включительно , рублей на период с 1 января по 31 декабря года включительно , рублей начиная с 1 января года за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. Однако налоговая база и до года, и в году согласно статье Налогового кодекса РФ определялась как стоимость добытого газового конденсата.
При этом закону была придана обратная сила. Вопрос несоответствия налоговой ставки и налоговой базы по газовому конденсату в году стал предметом судебного разбирательства. Вопрос рассогласования должен быть разрешён арбитражными судами путём толкования. С года по большому перечню твёрдых полезных ископаемых был введён коэффициент Крента, который применялся к базовой ставке, увеличивая её в большинстве случаев в 3,5 раза. Об этом, в частности, говорилось в ответах на обращения с соответствующими вопросами, например, в и годах.
В обоих случаях ведомство указало, что работодатель не может обеспечить безопасные условия труда для дистанционных сотрудников, работающих за пределами России. Но у них есть такое право.
С этим, конечно, связаны некоторые риски», — считает основатель компании Relocode Михаил Мижинский. В конце июля Минфин предложил обязать россиян, которые продолжают работать на отечественные компании из-за границы, платить налоги в России.
Сейчас доходы россиян, работающих за пределами страны свыше дней в году, считаются доходами из иностранного источника. Об этом говорится в Налоговом кодексе статья , часть 3, пункт 6 и в письме налоговой, где, правда, уточняется, что в договоре должно быть предусмотрено, что рабочее место сотрудника находится в другой стране.
Теперь же Минфин предлагает относить таких доходы к доходам от источников в России. Минфин утверждает, что эти поправки не вносят существенных изменений в действующие налоговые условия, а лишь уточняют порядок налогообложения дистанционной трудовой деятельности за пределами России.
По его словам, несмотря на то, что документ пока не принят в качестве закона, этот момент стоит учитывать как работодателям, так и сотрудникам. Юрист затруднился оценить, могут ли счесть недобросовестной практикой перевод на ГПХ в такой ситуации. Основатель и генеральный директор компании Inbalansy Юлия Карасева говорит, что привыкла постоянно следить за изменениями налогового законодательства, потому что с года живет на две страны — Россию и Индонезию.
Поскольку ты живешь на две страны, а кто-то, может, и на большее количество стран, работы прибавляется. Я стараюсь не проводить на Бали больше дней, чтобы не потерять российское налоговое резидентство», — рассказала она. Карасева пояснила, что не считает привлекательной возможность стать налоговым резидентом Индонезии. Это может обернуться неожиданностями, к которым ты не готов», — уточнила она.
Индонезия ориентирована больше на туризм, чем на привлечение работников или тех, кто открывает свой бизнес, рассказывает предпринимательница.
Я точно не хочу быть тем, кто на себе эту систему проверяет.
Здесь все очень быстро меняется. И отдельная сложность — языковая. Даже с визами из-за этого были проблемы, а с налоговыми вопросами, я боюсь, могут быть фатальные ошибки».
В результате в ветку обсуждений под этим постом пришел экс-президент Эстонии, который сообщил ей, что она нарушает закон. При условии, что Юлия гражданка России, которая проживает в Эстонии и получает доход от резидента США на счет в Грузии, где также платит налоги, юрист выделил несколько моментов:.
В случае, если операция была проведена до 10 марта этого года, Юлия совершила административное правонарушение по части 1 статьи Из того, что Юлия рассказала, видится, что она не работает в штате американской компании, поскольку она сообщила о своем статусе ИП в Грузии, отметил Мисаров.
Следовательно, у нее заключен гражданско-правовой договор с заказчиком, которого она называет работодателем. Значит, те платежи, которые она получает по договору с заказчиком, не подпадают под разрешение , введенное 10 марта. Однако к административной ответственности ее привлекут, только если сведения об этих операциях попадут в поле зрения российской налоговой. Грузия должна будет занять очень жесткую позицию и контролировать, чтобы налоговые резиденты обязательно проводили в стране дня в течение 12 месяцев, прогнозирует Мижинский.
Но по моим ощущениям и по той риторике, которую мы видим со стороны Грузии в отношении россиян, они явно должны быть заинтересованы в том, чтобы контролировать это максимально жестко. Если они сами этим не займутся, то в какой-то момент на них наедут другие страны. Но мне кажется, что Грузия точно не хочет становиться какой-то отмывочной точкой, в которой люди хотят числиться, чтобы не платить налоги, а жить там не будут», — говорит Мижинский.
Однозначного ответа на вопрос, какая страна более выгодна с точки зрения налогового резидентства ,нет, говорит партнер юридической компании «Астей» Теймур Агаев. Здесь же не требуется подавать декларацию о доходах, налога на доходы физлиц и дивиденды нет, как нет и налога на прирост капитала — и не планируется в ближайшее время», — рассказала она. Люди, которые проводят в ОАЭ дня на легальных основаниях, становятся резидентами без налоговых обязательств, отметил основатель и управляющий партнер компании «Корпус права» Артем Палеев.
Сейчас Дубай стал жестче следить за тем, чтобы желающие стать его резидентами жили там положенные дня, подчеркнул Мижинский. По его словам, контроль ужесточили давно ради борьбы с уходом от налогов. Это приобрело зловещие масштабы. Американцы наехали на Дубай и пообещали отключить их от финансовой системы, если они не будут слушаться, те тут же ввели контроль», — рассказал Мижинский.
Разрешение на проживание в ОАЭ могут получить инвесторы, предприниматели, ученые, специалисты, фрилансеры и другие категории иностранцев. Странам, попавшим в этот список, могут грозить различные проблемы: серьезный ущерб репутации, изменения в международных рейтингах, сложности с получением международного финансирования. ОАЭ, в свою очередь, назвали борьбу с отмыванием денег и другими финансовыми преступлениями своим приоритетом.
В большинстве случаев при выборе юрисдикции и налогового режима важно смотреть на источник дохода, отметил Агаев. Если же речь о дивидендах, то они могут облагаться налогом как по месту пребывания, так и по месту нахождения компании, акции которой дают право на эти дивиденды, — так происходит в ОАЭ и Монако», — уточнил юрист, пояснив, что в данном случае дивиденды будут облагаться налогом в ОАЭ и Монако, а будут ли они облагаться еще и в другой стране, зависит от договоренностей между государствами.
Дубай, по его мнению, также интересен, например, спортсменам, которые занимаются индивидуальными видами спорта и не привязаны к тренировочным базам, в частности, теннисистам. Концепция цифрового кочевничества, суть которой в том, что человек, работающий с цифровыми технологиями и ведущий мобильный образ жизни, находится в постоянных перемещениях между юрисдикциями, сейчас стала довольно распространенной, отметил Кузнецов. При этом он указал, что российское налоговое законодательство не слишком хорошо приспособлено к актуальным реалиям, так как создавалось в те времена, когда подобное явление еще не было распространено.
Наиболее популярны сейчас такие государства, как Таиланд, Бали, Португалия, Сингапур, Панама», — уточнил юрист. Мижинский отмечает, что из-за увеличения количества дистанционных работников стали популярнее такие направления, как Португалия, которая привлекает экспатов со всего мира.
При этом в основном им всем даются налоговые льготы на сколько-то лет. Нидерланды дают скидку на налоги для экспатов, которые приезжают работать по найму с большими зарплатами. Они будут тратить деньги на территории страны, и вообще это ценные кадры», — рассказал он. Таким образом перемещаются большие капиталы, пояснил эксперт.
Например, Хорватия — прекрасная виза цифрового кочевника, но страна не в Шенгене. Венгрия — прекрасная страна с программой для цифровых кочевников, но они сделали ее только на год, фактически без возможности продления. И во многих странах эта виза не ведет к ВНЖ.
Они говорят, что если вы хотите получить постоянный вид на жительство, то начинайте платить налоги здесь по полной, как и все граждане, которые здесь живут. Тогда мы будем выстраивать с вами долгосрочные отношения. Виза цифрового кочевника подразумевает, что вы приехали на год, максимум два. А потом вы уедете в какую-то следующую страну», — говорит Мижинский. Это действительно отличные визы для тех, кто хочет работать из того места, где ему комфортно, а не оттуда, где находится его компания», — рассказала Forbes Наталия, редактор компании из автомобильной отрасли.
Она подала заявку на визу кочевника Хорватии 24 июля в Москве, а через три недели, получив туристическую визу, приехала в Сплит дожидаться решения от властей страны. Официальный срок рассмотрения документов — 60 дней. Наталия планирует продолжать работать на российского работодателя, с которым сотрудничает официально: получает белую зарплату и платит все отчисления. Мы договорились, что пойдем в бухгалтерию и кадры оформлять документы после того, как я получу одобрение визы», — рассказала она.
Но это мой осознанный выбор», — добавила Наталия. Она подчеркнула, что выбирала статус digital-nomad не ради того, чтобы уйти от налогов или сэкономить. Потому что, если я этого не сделаю, компания, которая платит за меня налоги, через 12 месяцев столкнется с претензиями налоговой. Это нечестно и неприлично.
Плюс у меня в России остается недвижимость. И каким бы ни было мое отношение к тому, на что государство тратит налоги, не соблюдать закон я не могу. Для меня это двойные стандарты — обвинять в несоблюдении законов одних и не соблюдать их самой», — говорит Наталия.
Кроме того, есть страны, устанавливающие специальные налоговые режимы, и категории налогоплательщиков, которые от большей части доходов как правило, полученных от источников за пределами этой страны вообще не облагаются никакими налогами, добавил Палеев. Кроме того, этот режим доступен для приехавших на Кипр людей, которые проживают там 60 дней в году, но только при условии, что они не входят в конфликт с условием про дня.
То есть не должно быть другой страны, где они проживают дня в году», — добавил юрист. Он подчеркнул, что для получения налоговых льгот необходимо легально пребывать в стране — как правило, подразумевается либо устройство на работу, либо получение вида на жительство в связи с покупкой недвижимости.
Кроме того, ВНЖ Кипра позволяет получить программа для цифровых кочевников. Состоятельные люди, которые к ним приезжают, обеспечивают этим странам гарантированный доход в виде налогов со своей локальной зарплаты, взносов в пенсионный фонд, помимо всего прочего, они арендуют недвижимость, едят, лечатся.
Это всегда не маргинальная история, а объяснимая экономически», — пояснил Палеев. Нужно помнить, что в разных странах дни пребывания для целей налогового резидентства считаются по-разному, напоминает Палеев: в Китае, например, день приезда и день отъезда не считаются днями нахождения в стране, а в России — считаются.
В некоторых странах Европы день отъезда — это день не в стране, а день прибытия — день в стране, добавил юрист. Он рассказал, что «Корпус права» разработал приложение Tax resident , которое считает дни по правилам всех юрисдикций. Подход, при котором человек перемещается между разными странами, иногда называют «налоговым туризмом». Но Палеев считает, что по факту налоговый туризм — это миф. Вам везде необходимо легальное физическое присутствие. Вы можете находиться на Кипре 60 дней в году, но work permit извольте получить.
А самое главное — вы не можете пользоваться бенефитами сразу нескольких стран. Вы выбираете какую-то юрисдикцию вместе с ее бенефитами и издержками», — пояснил юрист.
Чисто теоретически не быть налоговым резидентом ни в какой стране можно, но трудно реализуемо, говорят эксперты. Это возможно, если «не попадать под радары» либо перемещаться между теми юрисдикциями, в которых нет обязательств по выплате подоходного налога, как, например, Дубай, а оставшееся время делить между другими странами, рассказал Forbes источник в юридических кругах.
